“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度

此前会计(jì)造假等单位和(hé)个人顶格罚款10万元和5万元，现在提(tí)高至违法所得最高10倍和200万元，以打击财务造假

会计(jì)法将在打击财务造(zào)假方面真(zhēn)正(zhèng)“长(zhǎng)牙带刺”。

近日，十四届全国人大常委会第九(jiǔ)次会议首次审议会计(jì)法修正案草案，这也是会计法自1985年施(shī)行以来(lái)第三次修正，其中最(zuì)大的亮点(diǎn)是加大财务(wù)造假处罚力度(dù)。

根据会计法修正案草案，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假(jiǎ)财务会计(jì)报告，隐匿或者故意销毁依法应当(dāng)保存(cún)的会计凭证(zhèng)、会计账簿、财务会计(jì)报(bào)告的，由县级以上人民政府(fǔ)财政部门责令限期改正，给予警告(gào)、通报批评，没(méi)收违(wéi)法(fǎ)所得，违法所得二(èr)十万元 (人民币，下同)以上的，对单位(wèi)可以并处违法所得一倍以上十倍以下的(de)罚款，没有违法(fǎ)所得或者(zhě)违法所(suǒ)得不足二十“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度(shí)万元(yuán)的，可以并处二十(shí)万元以上二百万元以(yǐ)下的罚款；

对其直接负责的主管人员和其他直接责(zé)任人(rén)员可以(yǐ)处十万(wàn)元以上五十万元以下的罚款，情节严重的，可以处五十万元以上二百万元以下的罚款；属于公职人员(yuán)的(de)，还应当依法给予处分；其中的(de)会(huì)计人员，五年内不得从事会计工作；构成犯(fàn)罪的，依法追究刑(xíng)事责任。

这相比现行的会计(jì)法相关处罚(fá)力度有非常明显提升。比如，现行(xíng)会计法对伪造、变(biàn)造会(huì)计凭证(zhèng)、会计账簿，编制虚假财务会计(jì)报(bào)告，对单位并处五(wǔ)千元以上十万元(yuán)以下的罚款(kuǎn)。而上(shàng)述草案未(wèi)设罚款金额上限，而(ér)是设定了违法所得(dé)最高十倍罚款，力(lì)度明显加大。

首(shǒu)都经济贸易大学华侨学(xué)院院长、会计学教授李百兴告诉第一财经(jīng)，会计法此次相关条款修订的目的之(zhī)一就是提高(gāo)会计信息质量(liàng)，遏制和进一步打击财务造假(jiǎ)行为。

他表示，随着资本市场的(de)发展，单位特别是上市公(gōng)司财务造假(jiǎ)带来的危害(hài)越来越(yuè)大，比如近两年广受关(guān)注的中国(guó)华融资(zī)产管理股份有限公(gōng)司（下称华融）和恒大集团等财务造假，不仅严重误导广(guǎng)大投资者，给(gěi)其(qí)带来严重损失，而且给银行等信贷资金提供者、供应商和客户等其他利益相关者也(yě)带来了巨(jù)大的损失。企业财务造假成(chéng)因很多，但其(qí)中一个不可(kě)忽(hū)视的因素是在现有法律法规之下，单位和个人财务造假成本与潜在收(shōu)益相比严重偏低(dī)。

“比如，在现有会计法下单位财(cái)务造假最高罚款金额是10万元；违(wéi)法个人的(de)最高罚(fá)款是5万元。本次拟修订的(de)会计法大大提(tí)高对财务造假者和授意财(cái)务造假者，以及财务造假单位的罚款，同(tóng)时提(tí)出对相关人员加大行(xíng)政处罚(fá)力度，实施行业禁入，追究刑事责任等，这些将有助于从源(yuán)头遏制财务造假(jiǎ)的行为，提高会计信息(xī)质量(liàng)，维护广大会计信息者的利益。”李百兴说(shuō)。

值(zhí)得注意的是，会计法提升罚(fá)款力度也有助于跟其他法(fǎ)律相衔(xián)接。

2023年3月(yuè)，财政部(bù)网站公开了《财政(zhèng)部对德勤和华(huá)融(róng)依法作出行政处罚》。经查，华融(róng)在2014至(zhì)2019年度不同程度存在内部控制和风险控制失效、会计信息严重失(shī)真等(děng)问题。华融审计机构(gòu)、四大会计事务所(suǒ)之一(yī)的(de)德勤(qín)华永会计师事务所（下称“德勤(qín)”）存在严重审计缺(quē)陷。

最终根据(jù)相关法规等，财(cái)政(zhèng)部对华融(róng)及其(qí)7家附属(shǔ)公司(sī)分别给予10万元顶格罚款，相关负责人也处以1万元至5万元不等(děng)的罚款。对德勤总所警告，没(méi)收违法所得并处罚款(kuǎn)约2.12亿元，暂停德勤北京分所(suǒ)经营(yíng)业务3个月等。

李百(bǎi)兴表示，从罚款(kuǎn)金额和处(chù)罚力度上看，似乎存在“对华融(róng)处(chù)罚偏轻，对德勤(qín)处罚偏重(zhòng)的”，但事实上财(cái)政部给予华融和德勤的处罚都是依法做出的，不存(cún)在不当之处。财政部处罚华融依据的是会计法，处罚德勤依据的是注册会计师法(fǎ)，两者处罚力度差异是两部法律(lǜ)对单位和会计(jì)师(shī)事务所违法处罚力度不(bù)同造成的。此次(cì)修订后的会计“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度法大大提高了对违法(fǎ)单(dān)位(wèi)和个人的处罚力度，这将有助于解决上述法律之间存在的“不(bù)公平”处罚问题。

根据注册会计师法，会(huì)计事务所违反相关规定可被处违法所得一(yī)倍以上五(wǔ)倍以下的罚(fá)款。

另外，此次(cì)会计法修订后的处罚力度还跟证券(quàn)法相衔接(jiē)。2020年证券(quàn)法修订(dìng)后，对内(nèi)幕交易、市场操纵等(děng)违法交易，从给予违法所得从最(zuì)高5倍罚款(kuǎn)，提高(gāo)至最高10倍罚款。对财(cái)务造假等信息披(pī)露违法行为，从最高罚款60万元提高至1000万(wàn)元。

另外，上述会计法罚款倍数已(yǐ)经处于目前相关文件要求的最(zuì)大幅度内。

比如，今年2月国务院公(gōng)布(bù)的《关于进一步规范和监督罚款设定与实施(shī)的指导意见》，其中(zhōng)在合(hé)理(lǐ)确定罚款数额时称，规定处以一(yī)定幅(fú)度(dù)的(de)罚(fá)款时(shí)，除涉及(jí)公民(mín)生(shēng)命健康安全、金融安全等情形外，罚款的最低数额(é)与最高数额(é)之(zhī)间一般不超过10倍。

此次会(huì)计法修正案，在完善会计制度和强化会计监督(dū)方(fāng)面，修(xiū)正草案适应会计信息(xī)化要求(qiú)，加强会计信息安(ān)全建设(shè)，并要求加(jiā)强单位内部(bù)会计监督。

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